Новый режим налога на добавленную стоимость (VAT) в Евросоюзе

01

ЯНВ' 06

Новый режим налога на добавленную стоимость (VAT) в Евросоюзе

Вместо предисловия хочется сказать что тема этой статьи является крайне актуальной так как говорит о введении в действие юридического режима который впервые направлен на прямое налогообложение субьектов не имеющих никакого отношения к Евросоюзу в смысле юридической связи. Тем не менее результаты этой юридической связи будут проявляться напрямую в определенном количестве материальных затрат и дополнительной административной работе и отчетности, не говоря уже о юридической и экономической ответственности за несоблюдение нового режима.

Эта статья подготовлена для тех, кто уже ведет или планирует вести в будущем продажи потребителям из ЕС и, в первую очередь, в том что касается продаж через интернет.

Согласно новому законодательству страны участники EC обязаны были привести в соответствие их внутренние законодательства до первого июля 2003 и принять меры для эффективного применения нового режима налога на добавленную стоимость.

Согласно Европейским нормативным документам, это касается платных услуг по продаже software через Интернет, то есть скачивания с сайта при продаже потребителям, находящимся в Евросоюзе.

Новое регулирование не относится к товарам, продающимся через Интернет так как они регулируются уже существующим режимом НДС.

В этой связи напрашивается целая гамма вопросов, связанных с применением этого режима, и в частности:

  • как новый режим будет применяться в том, что касается предприятий -юридических лиц и предпринимателей ;
  • как новый режим будет применяться в том, что касается частных лиц - резидентов и нерезидентов в странах Евросоюза и в новых странах участниках, присоединяющихся в следующем году ;
  • величины налога ;
  • механизмы его уплаты и механизмов контроля ;
  • санкции за неуплату, а так же законных возможностей избежать применения новых требований.

Есть смысл также, учитывая необратимость применения этого требования, предусмотреть (для тех, кто еще не предусмотрел) постепенное увеличение цен на продаваемые ныне и в будущем продукты, чтобы наиболее безболезненно пережить увеличение их продажной стоимости на сумму НДС.

Чтобы лучше понять смысл новшества будет полезным напомнить, как действует в целом система с начислением и уплатой НДС в ЕС.

Как известно, в Евросоюзе при продаже товаров или услуг любого рода, в том числе и через Интернет, в продажную цену включается НДС. Он варьирует от страны к стране, но в среднем находится между 16 - 25 %. Однако по действующему пока порядку и, в частности, в том, что касается услуг, местом налогообложения является место нахождения, т.е. юридический адрес или регистрации субъекта их оказывающего, если контрактом не установлено иное.

Следовательно, фирмы, работающие и продающие в Евросоюзе определенные виды товаров или услуг должны включать НДС в продажную стоимость независимо от продажи или внутри Евросоюза или за его пределами, правда с некоторыми исключениями, заслуживающими отдельного подробного анализа. С практической точки зрения, сумма НДС подлежит выплате государству предприятием ее получившим. Государство сумму НДС возвращает, если лицо покупатель не является резидентом Евросоюза или является предприятием, зарегистрированным в ЕС.

По действующему порядку и в случае если операция происходит как B2B или как B2C и при этом не ЕС резидент продает или поставляет товар или услуги ЕС покупателям, то нет необходимости начислять НДС и следовательно выплачивать его администрирующему органу. Если ЕС резидент проводит подобные операции ЕС покупателям, то в случае B2B нет НДС и в случае B2C уплачивается НДС. Точнее сказать при B2B он просто возвращается после его уплаты администрирующему органу.

При продаже в другую страну внутри ЕС фирмами, зарегистрированными в ЕС, при транзакциях типа B2B, можно не начислять НДС, указывая номер НДС или так называемый " Intracommunity V.A.T. " НДС или в примерном переводе ИнтраЕС номер НДС, присваиваемый автоматически всем юридическим лицам и предпринимателям (которые тоже являются полноправными юридическими лицами по законодательству ЕС, но только носят другое название из за индивидуального участия), с момента регистрации.

Фирмы резиденты ЕС, т.е. имеющие национальность ЕС, кроме UK, при продаже в другую страну внутри ЕС фирмами, зарегистрированными в ЕС, в трансакциях между фирмами типа B2B, не обязаны в определенных случаях начислять НДС, указывая номер НДС или так называемый " Intracommunity V.A.T. " или в примерном переводе ИнтраЕС номер НДС.

Тем не менее, если, например, одна французская фирма продала товар одной голландской, и НДС не был начислен со стороны французской, то голландская фирма будет обязана его начислять при перепродаже покупателям внутри Голландии и соответственно выплачивать его налоговой администрации.

Тем не менее, фирмы нерезиденты ЕС не обязаны были включать НДС при продажах как B2B, так и B2C до вступления нового закона в силу.

Образно говоря чтобы установить " справедливость ", Евросоюз и внедрил новое и неудобное со всех сторон фирмам не-резидентам законодательство. Неудобно оно и самим странам ЕС, так как приведение его в исполнение сопряжено с определенными серьезными законодательными и административными проблемами.

В том, что касается фирм не-резидентов ЕС по действовавшему порядку, в случае если операция происходила как тип B2B или как тип B2C и при этом не-ЕС-резидент продавал или поставлял товар или услуги ЕС покупателям, не было обязанности взимать НДС и, следовательно, выплачивать его налоговой администрации.

Новый режим меняет этот установленный порядок, и в связи с этим и необходимо четко определиться, как будущие продажи внутри ЕС фирмами нерезидентами затронуты, и какие меры необходимо принять для регистрации в ЕС, а также определиться с так называемыми альтернативными моделями продаж, которые позволят легитимно избежать регистрации и, следовательно, уплаты налога.

Законодательство

В праве ЕС и стран участниц основным законом вводящим новый режим является Директива, приведенная ниже:

2002/38/EC: Directive on VAT arrangements applicable to Radio, television broadcasting services and certain electronically supplied services (with Annexe L), которая согласно иерархии законов в ЕС должена быть дополнительно адаптирована внутренними законодательсвами стран-участниц, так как сама по себе не имеет прямого применения.

Второй законодательный акт это "Council Regulation N° 792/2002 On administrative coopeartion in the field of VAT as regards additional measures regarding electronic commerce", который обладает эффектом прямого действия и обязывает администрации стран-участниц обмениваться данными об уплате НДС всеми экономическими операторами с момента вступления в силу нового режима.

Следует упомянуть дополнительное законодательство не связанное напрямую с этими законодательными актами, но имеющее непосредственное отношение к установлению глобальной ЕС системы по обмену данными об уплате НДС в Евросоюзе :

"Council Directive 2001/115/EC of 20 December 2001 amending Directive 77/388/EEC with a view to simplifying, modernising and harmonising the conditions laid down for invoicing in respect of value added tax" обязывающая приведение в соответствие внутренних законодательств стран участниц ЕС с 1 января 2004 года.

Помимо ряда новшеств, этот последний закон вводит в частности весьма интересное применение так называемых "advanced electronic signatures ("AES"), определяет легально признаные сроки для хранения всей электронной корреспонденции или 'exchanged message' в течение трех лет в оригинальном формате а так же вводит общую законодательную базу для согласованной налоговой политики в ЕС в части унификации отчетных финансовых документов.

Новый порядок

По новому порядку фирма не ЕС национальности (слово " национальность " более удобное с точки зрения терминологии), продающая ЕС покупателю, будет обязана начислять НДС и платить его фискальной администрации в ЕС, являющейся по новому режиму местом ее налогообложения.

В случае однако если эта фирма-продавец будет находиться или точнее будет инкорпорирована в ЕС и будет продавать за его пределами, то местом налогообложения будет местонахождение покупателя и, следовательно, НДС не подлежит выплате в ЕС.

Основным определяющим фактором является не форма доставки или способ коммуникации, а электронная природа платных услуг или продукта.

Так, например, попадают в список налогооблагаемых НДС следующие платные услуги:

  • доставка с вебсайта, поддержание сайтов, веб хостинг, поддержание на дистанции программ или оборудования;
  • доставка изображений, текстов и информации, предоставляющих датабазы в пользование потребителей;
  • доставка музыки, фильмов, игр, включая азартные игры, артистические, спортивные, научные и развлекательные передачи и события;
  • предоставление дистанционного обучения.

Бесплатные скачивания не подпадают в сферу действия нового закона, и при всей кажущейся ясности новой системы тем не менее остается большое количество неразрешенных вопросов.

При этом необходимо четко определяться, что изначально было продано и достаточно только, например, представить ситуацию когда был продан CD-Rom с программой, для которой потом скачивается с сайта, бесплатно или платно, полная версия, или наоборот, если вначале был продан софт через интернет сайт и потом получены бесплатные или платные скачивания, чтобы задаться вопросом об уплате НДС.

В соответствии с новыми правилами, фирмы, не имеющие национальности ЕС, не обязаны взимать НДС при продажах типа B2B, т.е. если покупателем является фирма ЕС национальности, но обязаны применять новый режим при продажах типа B2C.

При этом процент НДС будет определяться в зависимости от страны покупателя-резидента ЕС частного лица в соответствии со ставкой НДС его же страны.

В соответствии с новыми правилами, иностранным экономическим операторам продающим софт покупателям находящимся в ЕС необходима регистрация в одной из стран ЕС, в результате которой они получат специальный номер НДС аналогичный так называемому " Intracommunity V.A.T. " действительный и признанный во всех странах ЕС.

Достаточно только одной регистрации в одной из стран для всего ЕС. При этом процент НДС будет определяться в зависимости от страны и соответственно ставки НДС страны покупателя-резидента частного лица. Полученный НДС будет выплачиваться в стране регистрации.

Фирмы, не имеющие национальности ЕС, будут обязаны таким образом, заполнять и подавать установленную законом декларацию и соответственно выплачивать суммы полученного НДС налоговой администрации. Однако в определенных ситуациях они будут иметь право на возмещение НДС.

Процент НДС будет определяться по действующей ставке в стране резидента покупателя-частного лица, а не по ставке в стране регистрации, т.е. там, где у фирмы не имеющей национальности ЕС был получен номер НДС. Выплачиваться НДС будет только в одной стране (к пятнадцати существующим добавятся еще десять в следующем году), а именно в той стране где у фирмы, не имеющей национальности ЕС, есть номер НДС и соответственно, регистрация.

Формальности по регистрации согласно новому режиму

Регистрация будет необходима для всех фирм, не имеющих национальности ЕС, в случае, если их покупатель-частное лицо, даже хотя бы один, будет находиться в ЕС. С практической точки зрения нужно заметить, что тенденция законодательства такова, что, скорее всего, просто по факту продаж в ЕС к определенной фирме будут предъявлены требования отчитаться, продавала ли она частным лицам или нет.

Соответственно, если продажи имели место (установлением этого скорее всего займутся местные налоговые и другие государственные службы) только фирмам, соответственно без обязанности взимать НДС, то надо будет доказать, что эти фирмы действительно фирмы, а не частные лица.

В случае продажи частным лицам надо также будет доказать, из какой они страны, чтобы определить ставку НДС.

Чтобы облегчить задачу, необходимо будет использовать две различные формы инвойса, один для частных лиц со ставкой НДС и данными о самом лице. При этом информацию о нем можно будет проверить, имея номер кредитной карточки. Это планируется ввести в действие в ЕС, хотя по нынешнему закону выдача подобной информации со стороны банка является незаконной. Имя плательщика и адрес доставки должны совпадать в этом случае с именем лица и местом его жительства, указанными в кредитной карточке.

Что касается юридических лиц, то Еврокомиссия разрабатывает новый сайт, который скоро будет введен в действие (пока точно неизвестно когда) и на котором будут находиться все так называемые Интра ЕС НДС номера, присвоенные юридическим лицам или частным предпринимателям, зарегистрированным в одной из стран ЕС. На фирму, не имеющую национальности ЕС, возлагается обязанность проверять на сайте реальность указанного при покупке номера НДС (это должно быть сделано как правило до высылки подтверждения покупки покупателю), чтобы потом не отвечать за неуплату НДС.

Что касается санкций, то их иначе, чем драконовскими и не назовешь, и они идентичны тем, которые действуют в каждой стране ЕС по отношению к своим же фирмам, нарушающим законодательство по НДС. Эти санкции могут просто привести небольшую компанию к ликвидации.



Вопросы

  • как будет функционировать регистрационная система? (пока окончательно не ясно);
  • нужно ли регистрироваться в каждой стране, где осуществляются продажи, или только в одной?
  • не лучше ли зарегистрировать для продаж в ЕС новое юридическое лицо занимающееся продажами внутри ЕС и, следовательно, подотчетное по НДС, как и все другие ЕС фирмы (необходимо отметить что при этом придется платить налог на корпоративный профит)
  • как и каким образом при продажах определить резидентом какой страны является покупатель (это сложно, но есть механизм позволяющий это делать) и является ли он частным лицом или фирмой?
  • есть ли уровень продаж, начиная с которого будет необходимо начислять и, следовательно, выплачивать НДС и, соответственно, регистрироваться для получения номера НДС со всеми вытекающими последствиями, включая регистрацию в налоговых органах, применение специальных инвойсов и оплата НДС государству регистрации?
  • наличие различных вебсайтов, принадлежащих одной компании и должна ли она регистрироваться для каждого сайта отдельно, какие конкретно санкции наступят в случае отсутствия регистрации, как конкретно зарегистрироваться в ЕС для получения номера НДС, как относится к возможным контролям и аудиту, и тому подобные вопросы требуют детального изучения и практического применения в каждом конкретном случае.

В дополнение, возможен сценарий, по которому продажами будет заниматься ЕС реселлер, и такая схема требует дополнительного изучения и согласования с реселлером.

Для более детального изучения необходимо проделать дополнительную работу, исследования и планирование применительно к определенным частным условиям и задачам определенной компании и International Legal Counsels готов оказывать подобные услуги.

Безусловно, работая совместно в каждом конкретном случае, мы можем избрать наиболее эффективную модель для уменьшения налогообложения, проконсультировать по поводу подготовки и заполнения деклараций по выплате НДС и указать на меры по предупреждению основных негативных последствий в результате аудиторских проверок.

Для этого необходимы, во-первых, четкое понимание, что с новой процедурой нужно считаться уже сегодня, и во-вторых, несмотря на отсутствие четко отлаженных механизмов на момент вступления в силу нового режима, с первого июля 2003 вступили в силу как обязанности по взиманию и выплате НДС, так и ответственность за их невыполнение.

Учитывая тот факт что тема является крайне важной а серьезной, настоящая статья написана с целью чтобы попытаться обьяснить в первую очередь юридически сложные моменты связанные с нововведением.Тем не меннее настоящая статья ни в коем случае не является юридической консультацией по данному вопросу и не может рассматриваться как совет адвоката.

Для дальнейшей информации обращайтесь :

Alexandre KOLOSOVSKI, Esq.
Avocat a la Cour de Paris
Managing Partner Paris Office
International Legal Counsels PLLC
3 rue Margueritte
75017 Paris France
phone: (33) 1 47 66 31 90
facsimile: (33) 1 43 65 37 58
kolosovski@legal-counsels.com
www.legal-counsels.com
www.femida.us
ICQ: 24 57 79 745


Возврат к списку